Successiv resultatavräkning av pågående arbeten : fallstudier i tre byggföretag

Sammanfattning: I Sverige har sedan längesen externa redovisningen av resultat i pågående arbeten varit direkt anpassad till en sträng tolkning av realisationsprincipen och en strikt tillämpning av försiktighetsprincipen. Med anledning av harmoniseringssträvanden och en internationell regleringsaktivitet i riktning mot periodisering (matching) har det uppfattats som angeläget att studera förutsättningarna för ett principbyte i den externa redovisningen även i Sverige.Syftet med undersökning har varit att kartlägga och beskriva potentiella problem som en tillämpning av successiv resultatavräkning kan medföra. Undersökningen har genomförts med ett överordnat systemperspektiv vilket innebär att bygg- och anläggningsföretag betraktas som en speciell kategori av företag med en egen karaktäristik. De teoretiska utgångspunkterna har tagits i ett synsätt som innebär att informationens beslutsanvändbarhet för externa intressenter ställs i fokus. Följden av detta är att redovisningsdatans relevans och tillförlitlighet diskuterats ingående med avseende på realisations- och försiktighetsprincipen. Resultatet av denna diskussion har varit att ett starkt stöd för periodisering av resultat i pågående arbeten har konstaterats.En referensram har därefter formulerats utifrån ett urval av internationella rekommendationer och standards i vilka reglerna har tagit ställning för successiv resultatavräkning av entreprenadprojekt. Syftet med detta har varit att analysera valda rekommendationer och standards för att identifiera och belysa väsentliga problemområden vid tillämpning av successiv resultatavräkning. Genomgången har resulterat i en arbetsmodell där detaljerade bestämningar formulerats om problemens struktur. Arbetsmodellen har sedan legat till grund för en intervjuguide som tillämpats i de fallstudier. Fallstudierna har genomförts för att empiriskt belysa de identifierade problemområdena.Urvalet av fallföretag täcker en majoritet av de i Sverige börsnoterade företagen som bedriver bygg- och anläggningsentreprenader. Undersökningar har därför karaktären av en totalundersökning. På grund av att tre fallstudier har genomförts har det uppfattats föreligga goda möjligheter till generaliseringar. De tre fallen har varit PEAB Öst AB, ett entreprenadbolag inom PEAB-koncernen, Siab och Skanska.Undersökningsresultaten har indikerat en stor överensstämmelse mellan företagen i samtliga problemområden. Slutsatser som resultaten givit är bland annat att bygg- och anläggningsföretagen i undersökningen har kapacitet, kunskap och erfarenhet av tillämpning av successiv resultatavräkning av sina fastprisprojekt. Det har även konstaterats att företagen har en väl utvecklad systemteknisk kapacitet för hantering av sina projekt vad avser kalkylering, redovisning och uppföljning. De problem som iakttagits har framförallt varit hänförliga till prognosarbetet där eventuella brister i framtida uppskattningar om kvarvarande kostnader uppfattats ha stor inverkan på avräknade resultatandelars riktighet. Även de inledande faserna där produktionskalkyler formuleras och konton väljs har uppfattats som kritiska för riktigheten i avräknade resultatandelar. Till sist har även själva redovisningen av nedlagda kostnader uppfattats utgöra en potentiell felkälla på grund av att det kan vara svårt att hänföra kostnader till rätt projekt och projektdel.De implikationer som resultaten givit upphov till har varit att det bör finnas möjligheter till en tillämpning av successiv resultatavräkning även i den externa redovisningen för den undersökta kategorin av företag. Undersökningen har dock inte mer än kortfattat tagit upp skattemässiga konsekvenser som ett principbyte skulle kunna medföra varför dessa inte har kunnat analyseras.